I ett företags verksamhet uppstår kontinuerligt ekonomiska förpliktelser av olika slag. I de flesta fall råder ingen osäkerhet om existens, beloppets storlek eller förfallotidpunkt. Förpliktelser i form av garantiåtaganden är dock ofta förknippade med osäkerhet, vilket kan medföra problem både vid redovisningen och beskattningen. Vid redovisningen kan det gälla själva värderingen, men också hur åtagandena ska rubriceras i balansräkningen. Vid beskattningen finns särskilda bestämmelser om framtida garantiutgifter. Det kan bl.a. vara svårt att avgöra om avdragsrätten följer redovisningen eller om de särskilda bestämmelserna är tillämpliga. Syftet med artikeln är att belysa några vanliga frågeställningar vid redovisningen och vid beskattningen.
1 Redovisningen
Av 3 kap. 1 § årsredovisningslagen (ÅRL), framgår att ett företags balansräkning i sammandrag bl.a. ska redovisa samtliga avsättningar och skulder på balansdagen. Att man på balansräkningens passivsida ska göra en åtskillnad mellan avsättningar och skulder framgår också av den uppställningsform för balansräkningen som är intagen i bilaga 1 till lagen. I balansräkningsschemat i års bokföringslag upptogs däremot inte avsä
Avsättningar för garantier är reserveringar motsvarande den beräknade kostnaden eller det beräknade intäktsavdraget för garantier som en redovisningsenhet gör avseende garantiåtaganden gentemot externa kunder. Garantiåtaganden är osäkra förpliktelser beroende på förfallotid och/eller belopp men som med hög sannolikhet kommer att leda till ett utflöde av ekonomiska fördelar i framtiden och därför ska en redovisningsenhet göra avsättningar för garantier. Avsättning för garantier redovisas när en händelse har inträffat som medför en förpliktelse att åtgärda fel och skador på produkter i framtiden eller att annullera ingångna avtal. Det kan exempelvis avse produkter som säljs med garanti eller försäljning som sker med anullationsrätt.
Innehållsförteckning
ToggleKlassificering
Avsättningar för garantier redovisas i kontogrupp 22 i balansräkningen då krediteras avsättningen som ett kostnadskonto samtidigt eller ett intäktskonto i resultaträkningen debiteras. En återföring av en avsättning för garantier bokförs tvärtom, genom att ett konto i kontogrupp 22 debiteras samtidigt som ett kostnadskonto eller ett intäktskonto i resultaträkningen krediteras.
En gottg
Innehållsförteckning
ToggleAvsättningar för garantier
- Reserveringar motsvarande beräknad kostnad eller intäktsavdrag för garantier. Företaget gör avsättningar för garantier avseende garantiåtaganden mot externa kunder.
Garantiåtaganden
- Osäkra förpliktelser som avser förfallotidpunkt och/eller belopp där det är en hög sannolikhet att dessa förpliktelser leder till ekonomiska fördelar i framtiden, vilket är anledningen till att ett företag får göra avsättningar för garantier.
Företaget redovisar avsättning för garanti när en händelse inträffat som innebär en förpliktelse för företaget att åtgärda exempelvis fel och skador på produkter i framtiden.
Avsättningar för garantier kan avse exempelvis:
- Produkter som säljs med garanti
- Försäljning som sker med ångerrätt
Avsättningar för garantier bokförs genom en kreditering på ett konto i kontogrupp 22 och samtidigt ska ett kostnadskonto eller intäktskonto i resultaträkningen debiteras.
Vid en återföring av avsättning för garantier ska kontot i kontogrupp 22 debiteras och kostnads- eller intäktskontot krediteras.
Exempel 1: Bokför avsättning för garanti i balansräkningen
Företaget har vid bokslut beräkna
Företag som lämnar garantiutfästelser på sina produkter och tjänster har en legal förpliktelse som behöver beaktas i bokslutet.
Löpande bokföring
Garantiavsättningar görs normalt inte i den löpande bokföringen utan i samband med bokslutsarbetet. Konto Garantikostnader, alternativt konto Faktiska garantikostnader, debiteras med utgifter för garantiarbeten som utförts av utomstående för företagets räkning. Garantiarbeten som utförts av egen personal redovisas som löner i kontoklass 7 och använt material i kontoklass 4.
Bokslut
Beräknade kostnader för framtida garantiutgifter debiteras konto Garantikostnader och krediteras konto Avsättningar för garantier. Alternativt kan konto Förändring av garantiavsättning debiteras vid ökning (krediteras vid minskning) och konto krediteras (debiteras vid minskning). Återföringen av garantiavsättningen i det nya räkenskapsårets bokföring kan ske genom att samma konton bokförs omvänt.
K3-regler
Företag som tillämpar K3 ska tillämpa kapitel 21 avseende avsättningar för garantiåtaganden.
K2-regler
Enligt punkt gäller att vid garantiåtaganden ska avsättningen beräknas med ledning av tidigare års faktiska kostnader för motsvarande ty
.